Leasing samochodowy a koszty uzyskania przychodu

Leasing ma jedną bardzo istotną zaletę w przypadku firm – można go w pisać w koszty uzyskania przychodu. Inaczej jednak rozliczany będzie leasing finansowy, a inaczej operacyjny.

Umowy leasingu są traktowane tak samo w zakresie podatku dochodowego dla osób fizycznych, jak też osób prawnych. Inaczej jednak wygląda rozliczanie kosztów uzyskania przychodu przez firmy w przypadku korzystania z różnych rodzajów leasingu. Dodajmy przy tym, że leasing może występować w dwóch wersjach: leasingu operacyjnego oraz kapitałowego, zwanego również finansowym.

Leasing operacyjny

Przedmiot umowy dla leasingu operacyjnego traktowany jest jako składnik aktywów finansującego. Amortyzacja leży po stronie leasingodawcy, który może zaliczać do kosztów podatkowych tak zwane odpisy amortyzacyjne. Leasing ma charakter operacyjny, jeśli umowa zawierana jest na czas określony, który stanowi przynajmniej 40 proc. normatywnego okresu amortyzacji przedmiotu leasingu. Taka definicja dotyczy leasingu operacyjnego rzeczy ruchomych, czyli między innymi samochodów, lub wartości niematerialnych. Dla nieruchomości leasing operacyjny zawarty winien być na co najmniej 10 lat. Dodatkowo w przypadku leasingu operacyjnego suma ustalonych opłat po odliczeniu podatku od towarów oraz usług wynosi przynajmniej wartość początkową środków trwałych.

Leasingobiorca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu przy leasingu operacyjnym opłaty ustalone w umowie ponoszone w podstawowym okresie umowy z tytułu używania przedmiotu leasingu. Do takich opłat zaliczyć można opłaty wstępną i manipulacyjne, prowizje, czynsz inicjalny oraz raty leasingowe. Kosztem uzyskania przychodu są również koszty użytkowania leasingowanej rzeczy, czyli dla samochodu choćby paliwo, naprawy, konserwacja, wydatki dotyczące przystosowania przedmiotu leasingu do prowadzonej działalności gospodarczej. Do kosztów uzyskania przychodu zaliczana jest również zawarta w umowie cena, po której przedmiot leasingu leasingobiorca może nabyć po zakończeniu okresu spłaty rat.

Leasing finansowy

Umowa leasingu finansowego charakteryzuje się tym, że suma ustalonych opłat po pomniejszeniu jej o podatek od towarów i usług wynosi przynajmniej wartość początkową środków trwałych. Przy leasingu finansowym przedmiot leasingu stanowi składnik majątku leasingobiorcy. Umowa taka zawarta jest na czas oznaczony oraz zawiera postanowienie, że odpisów amortyzacyjnych dokonuje leasingobiorca.

Leasingobiorca za koszty uzyskania przychodu może traktować część odsetkową opłaty leasingowej, która nie stanowi spłaty raty kapitałowej. Kosztem uzyskania przychodu jest również wysokość odpisów amortyzacyjnych, które liczone są od wartości początkowej środka trwałego. Za koszty uzyskania przychodu traktowane są również, tak samo jak w przypadku leasingu operacyjnego, koszty użytkowania samochodu, czyli paliwo, ubezpieczenia i konserwację przedmiotu umowy.